省地稅局關于發布《企業所得稅
稅前扣除憑證管理辦法》的公告
蘇地稅規〔2011〕13號  2011年12月21日

現將《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》予以發布，自2012年2月1日起施行。
        特此公告。

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一章 總 則

        第一條 為加強企業所得稅稅基管理，規范稅前扣除憑證，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國發票管理辦法》等規定，結合我省實際，制定本辦法。
        第二條 凡企業所得稅由我省地稅部門征收的企業，均適用本辦法。
        第三條 本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明企業支出發生并據以進行稅前扣除的憑證。
        第四條 稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性和有效性原則。
        真實性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經發生。真實性是稅前扣除憑證管理的首要原則。
        合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規的規定。
        有效性是指憑證能充分反映企業發生的支出符合稅法規定。
        第五條 企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。
        第六條 企業當年度實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
        第七條 匯繳結束后，稅務機關發現企業應取得而未取得合法憑證的，應要求企業限期改正。
        企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。
        第八條 稅務機關要將稅前扣除憑證作為評估、檢查的重要內容，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性和有效性審核。

第二章 分類及管理

        第九條 根據取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內部憑證。
        根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
        第十條 應稅項目是指企業購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業稅的項目。
        企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。
        第十一條 發票應按規定進行填寫，列明購買貨物、接受服務的具體名稱、數量及金額。
        對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單。
        第十二條 企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外單位或個人簽收單據等。
        稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。
        第十三條 非應稅項目是指企業在生產經營過程中發生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業稅的項目。
        第十四條 企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。
        （一）企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。
        （二）企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。
        （三）企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。
        （四）企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。
        （五）企業繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。
        （六）企業繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。
        （七）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。
        （八）企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。
        以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。
        第十五條 內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。
        第十六條 折舊（攤銷）費用、制造費用以及產品成本的計算和歸集應符合財務、會計處理規定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據和發生過程。
        第十七條 企業要健全內部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產管理等內部管理制度，內部憑證應能充分體現企業內部管理的規范和統一。

第三章 特殊事項管理

        第十八條 企業支付給本企業員工的工資薪金，以工資表和相應的付款單據為稅前扣除憑證。
        企業應按規定保管工資分配方案、工資結算單、企業與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。
        第十九條 企業發生勞務派遣人員工資薪金時，應以勞務公司開具的發票、企業與勞務公司簽訂的用工合同以及付款單據為稅前扣除憑證。
        第二十條 企業發生廣告費和業務宣傳費支出時，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。
對標有本企業名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可按業務宣傳費在稅前扣除，但應提供證據證明其與企業業務宣傳有關。
        第二十一條 企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。
企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。
        第二十二條 企業發生的勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。
        勞動保護支出應符合以下條件：
        （一）用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；
        （二）用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；
        （三）數量上能滿足工作需要即可；
        （四）以實物形式發生。
        第二十三條 企業發生差旅費支出時，交通費和住宿費以發票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。
        對補助標準較高或經常性支出的，應提供差旅費相關管理制度。
        第二十四條 企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應按照獨立交易原則支付租賃費，以發票作為稅前扣除憑證。
        應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。
        第二十五條 企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。
        企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
        第二十六條 企業按照有關規定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業與職工（或家屬）簽訂的賠償協議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。
        第二十七條 企業因產品（服務）質量問題發生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。
        第二十八條 企業與其他企業、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。
        企業的水電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的，憑物業公司出具的水電費使用記錄證明、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水電費收取記錄，以備核查。
        第二十九條 企業發生的大額支出，稅務機關應通過發票與實物、合同、現金支出等相關憑證比對、分析，確保支出的真實性。

第四章 附 則

        第三十條 企業發生的資產損失稅前扣除，按相關規定執行。
        第三十一條 本辦法由江蘇省地方稅務局解釋。
        第三十二條 本辦法自2012年2月1日起施行。